Pensioenartikel verdrag met Duitsland is acceptabel

Het nieuwe pensioenartikel in het belastingverdrag met Duitsland 2012 berust op redelijke overwegingen, ook al leidt die bepaling tot een lastenverzwaring. Er is geen sprake van ongeoorloofde discriminatie. Bron: Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 28 oktober 2022, ECLI:NL:RBZWB:2022:6308 Instantie Rechtbank Zeeland-West-Brabant Datum uitspraak 28-10-2022 Datum publicatie 11-11-2022 Zaaknummer 21/2580 Rechtsgebieden Belastingrecht Bijzondere kenmerken Eerste aanleg - enkelvoudig Inhoudsindicatie IB/PVV 2017, artikel 17 Belastingverdrag Nederland-Duitsland, pensioeninkomsten Uitspraak RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT Zittingsplaats Eindhoven Belastingrecht zaaknummer: BRE 21/2580 uitspraak van de enkelvoudige kamer van 28 oktober 2022 in de zaak tussen [belanghebbende] , uit [woonplaats] (Duitsland), belanghebbende en de inspecteur van de belastingdienst, de inspecteur. 1Inleiding 1.1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 20 april 2021. 1.2. De inspecteur heeft met dagtekening 17 februari 2021 een definitieve aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) voor het jaar 2017 aan belanghebbende opgelegd. 1.3. De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende afgewezen. 1.4. De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. 1.5. De rechtbank heeft het beroep op 14 oktober 2022 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: namens de inspecteur [inspecteur] , [inspecteur] en [inspecteur] . Belanghebbende was niet aanwezig (zie 3.1). 2Feiten 2.1. Belanghebbende woont in Duitsland. In het jaar 2017 heeft hij vanuit Nederland een AOW-uitkering van &euro; 2.472 ontvangen van de Sociale Verzekeringsbank en een pensioenuitkering van &euro; 23.281 van bedrijfstakpensioenfonds beroepsvervoer over de weg. 2.2. Met dagtekening 28 februari 2020 is aan belanghebbende een uitnodiging tot het doen van aangifte IB/PVV voor het jaar 2017 uitgereikt. Belanghebbende heeft geen aangifte ingediend. 2.3. Met dagtekening 17 februari 2021 is de definitieve aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 ambtshalve vastgesteld (hierna: de aanslag). Het belastbaar inkomen uit werk en woning is daarbij vastgesteld op &euro; 25.753. 3Beoordeling door de rechtbank Zitting 3.1. Belanghebbende is door de griffier bij aangetekende brief, verzonden op 16 augustus 2022 aan het door hem opgegeven adres, onder vermelding van plaats en tijdstip uitgenodigd om op de zitting te verschijnen. Belanghebbende is, zonder kennisgeving aan de rechtbank, niet verschenen. Omdat uit informatie van PostNL en gegevens van de Deutsche Post blijkt dat de brief op 18 augustus 2022 aan hem is uitgereikt, is de rechtbank van oordeel dat belanghebbende op de juiste wijze voor de zitting is uitgenodigd. De zitting heeft zonder de aanwezigheid van belanghebbende plaatsgevonden. Aanslag IB/PVV 3.2. De rechtbank beoordeelt of de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 terecht en niet tot een te hoog bedrag aan belanghebbende is opgelegd. Zij doet dat aan de hand van de door belanghebbende aangevoerde beroepsgronden. 3.3. Uit het beroepschrift maakt de rechtbank op dat belanghebbende zich op het standpunt stelt dat hij in Duitsland al belasting heeft betaald over zijn inkomen en dat hij daarom niet ook in Nederland belasting hoeft te betalen. Daarnaast voert belanghebbende aan dat hij wegens financi&euml;le omstandigheden niet in staat is het verschuldigde bedrag van de aanslag te betalen. 3.4. Artikel 17 van het Belastingverdrag1 tussen Nederland en Duitsland, luidt voor zover hier van belang, als volgt: &ldquo; Onder voorbehoud van de bepalingen van artikel 18, tweede lid, zijn pensioenen en andere soortgelijke beloningen betaald aan een inwoner van een verdragsluitende staat alsmede lijfrenten betaald aan een inwoner van een verdragsluitende staat slechts in die staat belastbaar. Pensioenen en andere uitkeringen betaald krachtens de bepalingen van een socialezekerheidsstelsel van een verdragsluitende staat aan een inwoner van de andere verdragsluitende staat zijn slechts in die andere staat belastbaar. Niettegenstaande de bepalingen van het eerste lid, mag een pensioen of andere soortgelijke beloning, alsmede een lijfrente of een pensioen betaald krachtens de bepalingen van een socialezekerheidsstelsel van een verdragsluitende staat (socialezekerheidspensioen) ook worden belast in de verdragsluitende staat waaruit het of deze afkomstig is, in overeenstemming met de wetgeving van die staat, indien het totale brutobedrag ervan in enig kalenderjaar de som van 15.000 euro te boven gaat.&rdquo; 3.5. Het bedrag aan pensioeninkomsten dat belanghebbende vanuit Nederland ontvangt gaat de som van 15.000 euro als bedoeld in het hiervoor opgenomen tweede lid van artikel 17 van het Belastingverdrag te boven (zie 2.1). Gelet daarop is de Nederlandse heffingsbevoegdheid over deze pensioeninkomsten niet beperkt door het Belastingverdrag. De eerste beroepsgrond van belanghebbende slaagt niet. 3.6. Ook is de rechtbank van oordeel dat de door belanghebbende aangevoerde financi&euml;le omstandigheden belanghebbende in deze procedure niet kunnen baten, omdat dit niet raakt aan de rechtmatigheid van de aanslag. 3.7. Tegen de hoogte van de aanslag heeft belanghebbende voor het overige geen gronden aangevoerd. De rechtbank concludeert dat de aanslag terecht en niet tot een te hoog bedrag aan belanghebbende is opgelegd. 4Conclusie en gevolgen 4.1. Gelet op het voorgaande is het beroep van belanghebbende ongegrond verklaard. De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling. 5Beslissing De rechtbank verklaart het beroep ongegrond. Deze uitspraak is gedaan door mr. V.A. Burgers, rechter, in aanwezigheid van mr. S.A. van Beijsterveldt, griffier, op 28 oktober 2022 en openbaar gemaakt door geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl. ------- ECLI:NL:RBZWB:2022:6307 Instantie Rechtbank Zeeland-West-Brabant Datum uitspraak 28-10-2022 Datum publicatie 10-11-2022 Zaaknummer 21/2360 Rechtsgebieden Belastingrecht Bijzondere kenmerken Eerste aanleg - enkelvoudig Inhoudsindicatie Artikel 9.6 wet IB 2001, artikel 17 Belastingverdrag Nederland-Duitsland, pensioeninkomsten, discriminatieverbod Uitspraak RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT Zittingsplaats Eindhoven Belastingrecht zaaknummer: BRE 21/2360 uitspraak van de enkelvoudige kamer van 28 oktober 2022 in de zaak tussen [belanghebbende] , uit [plaats] (Duitsland), belanghebbende en de inspecteur van de belastingdienst, de inspecteur. 1Inleiding 1.1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 29 april 2021. 1.2. De inspecteur heeft met dagtekening 3 september 2019 een aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) voor het jaar 2017 aan belanghebbende opgelegd. 1.3. Met dagtekening 27 februari 2020 heeft de inspecteur het bezwaar tegen de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 afgewezen. 1.4. Op 21 augustus 2020 heeft belanghebbende een verzoek tot ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 ingediend. 1.5. Met dagtekening 29 september 2020 heeft de inspecteur het verzoek om ambtshalve vermindering gedeeltelijk toegewezen en heeft hij een verminderingsbeschikking van de aanslag aan belanghebbende afgegeven. 1.6. Op 6 november 2020 heeft belanghebbende bezwaar gemaakt tegen de verminderingsbeschikking. 1.7. De inspecteur heeft met dagtekening 29 april 2021 het bezwaar van belanghebbende afgewezen. Belanghebbende heeft tegen de afwijzing van het bezwaar beroep ingesteld. 1.8. De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. 1.9. De rechtbank heeft het beroep op 14 oktober 2022 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: belanghebbende, bijgestaan door [persoon] en namens de inspecteur [inspecteur] , [inspecteur] en [inspecteur] . 2Feiten 2.1. Belanghebbende is met ingang van [datum] 2012 woonachtig in Duitsland. 2.2. In het jaar 2017 heeft belanghebbende een AOW-uitkering ontvangen van &euro; 14.751. Daarnaast heeft hij de volgende pensioenuitkeringen ontvangen: &euro; 17.492 van Stichting Pensioenfonds ABP, &euro; 12.987 van Stichting Pensioenfonds APF en &euro; 18.403 van Reaal levensverzekeringen N.V. (hierna: de pensioenuitkeringen). 2.3. Belanghebbende heeft op 11 juni 2019 aangifte IB/PVV voor het jaar 2017 ingediend. 3Beoordeling door de rechtbank Vooraf 3.1. Gelet op de discussie op zitting komt het de rechtbank zinvol voor om de gang van zaken weer te geven ten aanzien van de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017. Belanghebbende heeft tegen de afwijzing van zijn bezwaar inzake de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017, neergelegd in de uitspraak op bezwaar van de inspecteur d.d. 27 februari 2020, geen rechtsmiddel aangewend. In dat geval staat de aanslag in principe vast en kan belanghebbende enkel nog verzoeken om een ambtshalve vermindering van de aanslag. 3.2. Een dergelijk verzoek heeft de inspecteur gelezen in het stuk van belanghebbende met dagtekening 21 augustus 2020, waarna de inspecteur het als zodanig opgevatte verzoek om ambtshalve vermindering op 29 september 2020 gedeeltelijk heeft toegewezen en dus ook gedeeltelijk heeft afgewezen &ndash; hoewel de inspecteur thans van mening is dat de gedeeltelijke toewijzing onjuist was, het verzoek had integraal moeten worden afgewezen - en een verminderingsbeschikking aan belanghebbende heeft uitgereikt (zie 1.4 en 1.5). Belanghebbende was het oneens met de gedeeltelijke afwijzing en heeft dat kenbaar gemaakt aan de inspecteur per brief van 6 november 2020. Naar het oordeel van de rechtbank heeft de inspecteur dit stuk van belanghebbende terecht opgevat als bezwaar tegen de gedeeltelijk afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering en heeft de inspecteur bij uitspraak op bezwaar met dagtekening 29 april 2021 daarop besloten. Tegen die uitspraak op bezwaar is het beroep thans gericht. 3.3. Aan de rechtbank ligt dus ter beoordeling voor of de inspecteur de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 verder ambtshalve had moeten verminderen dan hij heeft gedaan - wat van de toegewezen vermindering ook zij - zoals weergegeven in de verminderingsbeschikking van 29 september 2020. 3.4. In het geval van een verzoek om ambtshalve vermindering rust op belanghebbende de last om feiten en omstandigheden te stellen en bij betwisting aannemelijk te maken, waaruit volgt dat de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017, na uitspraak op bezwaar met de gedeeltelijk toewijzing, te hoog is vastgesteld. Inhoudelijk 3.5. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat de aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 te hoog is vastgesteld. Ter onderbouwing voert hij aan dat: - I) door invoering van het Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Bondsrepubliek Duitsland tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen van 12 april 2012 (hierna: het Belastingverdrag) er sprake is van een buitensporige belastingverzwaring; - II) er sprake is van dubbele belastingheffing over zijn inkomen; - III) het discriminatieverbod is geschonden. De inspecteur heeft voorgaande gemotiveerd bestreden. 3.6. Op grond van het Belastingverdrag is de heffing over de pensioenuitkeringen van belanghebbende aan Nederland toegewezen. Voorafgaand aan de inwerkingtreding van dit Belastingverdrag was de heffing over de pensioenuitkeringen van belanghebbende, onder het oude belastingverdrag, aan Duitsland toegewezen.1 3.7. De stelling van belanghebbende dat hij door de inwerkingtreding van het Belastingverdrag wordt geconfronteerd met een onrechtmatige belastingverzwaring slaagt niet. Er is namelijk geen regel die verbiedt dat de rechtspositie die een belanghebbende onder een tussen twee staten gesloten verdrag toekomt, onder een opvolgend tussen die partijen gesloten verdrag ongunstiger wordt.2 3.8. De stelling van belanghebbende dat sprake is van ongeoorloofde discriminatie, slaagt ook niet. Artikel 17, tweede lid, van het Belastingverdrag vormt volgens belanghebbende een ongeoorloofde discriminatie tussen inwoners van Duitsland met pensioeninkomsten van meer dan &euro; 15.000 in totaal en inwoners van Duitsland met minder dan &euro; 15.000 aan pensioeninkomsten. De in dit geval voorliggende verdeling van heffingsbevoegdheid aan de hand van deze getalsmatige grens, berust op redelijke overwegingen van doelmatigheid en uitvoerbaarheid en brengt niet mee dat er een verboden onderscheid tussen belastingplichtigen wordt gemaakt.3 3.9. De stelling van belanghebbende dat sprake is van dubbele belastingheffing over zijn pensioenuitkeringen kan belanghebbende niet baten. Er bestaat voor Nederland op basis van het Belastingverdrag namelijk geen verplichting om voorkoming van dubbele belastingheffing te geven omdat de heffing over de inkomsten van belanghebbende op basis van het Belastingverdrag aan Nederland is toegewezen. Op grond van artikel 22, eerste lid, onderdeel b, van het Belastingverdrag is het aan Duitsland om voorkoming van dubbele belasting, als daar sprake van zou zijn, te verlenen. 3.10. Ten aanzien van de overige door belanghebbende betrokken stellingen, zoals over de werkwijze van de Belastingdienst, overweegt de rechtbank dat belanghebbende deze stellingen niet heeft onderbouwd met concrete stukken die zien op, en meer inzicht geven in, zijn situatie. Belanghebbende heeft meerdere algemene stukken ingebracht zoals krantenartikelen, soms voorzien van zijn visie daarop, maar uit dergelijke algemene stukken blijken niet de exacte feiten en omstandigheden van belanghebbes situatie ter staving van die stellingen. Gelet op de gemotiveerde betwisting van die stellingen door de inspecteur is hetgeen belanghebbende heeft aangevoerd, onvoldoende om aannemelijk te achten dat de aanslag IB/PVV 2017, zoals deze luidt na de verminderingsbeschikking van 29 september 2020, te hoog is vastgesteld. 4Conclusie en gevolgen 4.1. Gelet op het voorgaande is het beroep van belanghebbende ongegrond verklaard. De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling. 5Beslissing 5.1. De rechtbank verklaart het beroep ongegrond. Deze uitspraak is gedaan door mr. V.A. Burgers, rechter, in aanwezigheid van mr. S.A. van Beijsterveldt, griffier, op 28 oktober 2022 en openbaar gemaakt door geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.

Menu

Pensioenartikel verdrag met Duitsland is acceptabel

Nieuws